Как считать амортизацию

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Факторы, влияющие на ликвидационную стоимость

 Фактором, влияющим на ликвидационную стоимость, являются желательные сроки продаж соответствующих активов.

Во многих случаях их длительность прямо пропорциональна выставляемой цене объектов, реализуемых предприятием.

Кроме этого, фактором, влияющим на ликвидационную стоимость объекта, является показатель, зависящий от характеристики активов.

Например, если это недвижимость, то учитывается материал ее изготовления, тип, месторасположение, год постройки.

Существуют внешние факторы ликвидационной стоимости.

Таким фактором является уровень спроса и предложения на рынке в том сегменте, к которому принадлежит реализуемый объект.

Пример расчета остаточной стоимости

Для визуального понимания процесса вычисления, произведем расчет на примере реализации технологического оборудования фирмы после трех лет эксплуатации:

1. Общая цена, по которой оборудование было приобретено фирмой в январе 2015 года, составляет – 300 000 рублей.
2. Временной интервал эффективного применения рабочего процесса с использованием приобретенного оборудования с полной мощностной отдачей – три года.
3. Промежуток времени, по которому на естественный износ оборудования, – три года.
4. Остаточная стоимость технологического материала на день реализации в народное хозяйство – 180 000 рублей.
5. Объем сделки от продажи оборудования в денежном эквиваленте составил – 145 000 рублей.

Учитывая исходные данные и формулу остаточной стоимости, убыток фирмы от продажи техники будет: 145 000 тыс. руб. – 180 000 тыс. руб. = 35 000 тыс. руб.

Для упрощения расчетов в примере были взяты малые суммы, не сопоставимые с действительными объемами сделок крупных организаций. Но даже в этом случае расчет показывает, что руководством фирмы проводится недостаточно эффективная финансовая политика учета материальных средств. Анализ амортизации и износа не проводится или ему уделяется недостаточно внимания. Как результат – фирма несет убытки от реализации отработавшего положенные нормо-часы оборудования.

Без знаний о том, как посчитать остаточную стоимость, бухгалтер не сможет правильно начислить амортизацию , составить баланс и подготовить финансовое обоснование для списания или продажи конкретного актива. Остаточная стоимость – формула определения цены актива, которая учитывает разные виды износа. Для ее исчисления понадобятся значения первоначальной стоимости и размер накопленной амортизации.

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ)

Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно

Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.

К операциям по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ

После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 № 03-03-04/1/168).

Увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации — право, а не обязанность налогоплательщика Скорее всего, организация не будет увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта. Значит, сумму амортизации следует рассчитывать по нормам, установленным при вводе этого объекта в эксплуатацию.

Предположим, после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта. Тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Амортизация по модернизированному объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

• пересчитать текущую стоимость ОС;
• рассчитать обновленную величину амортизации;
• отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
• внести величину дооценки в добавочный капитал;
• отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Остаточная стоимость основных средств: как рассчитать

Как найти остаточную стоимость основных средств? Как мы уже сказали, остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между учетной стоимостью ОС и амортизацией. Поскольку в бухгалтерском учете объекты ОС могут отражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, остаточная стоимость основных средств (ОСОСТ) определяется как:

ОСОСТ = ОСП(В) – А,

где ОСП(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А – накопленная амортизация по объектам основных средств.

Указание на использование первоначальной или восстановительной стоимости объектов ОС не означает, что у организации есть выбор, какую оценку использовать. Это означает только то, что если у объекта есть восстановительная стоимость, используется она. Если ее нет, применяется первоначальная стоимость. Напомним, что восстановительная стоимость появляется у тех объектов ОС, которые хотя бы раз подверглись переоценке. Переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Расчет средней стоимости основных средств

Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:

• не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
• облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).

Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости».

Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных.

Пример 1

ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:

Дата	Линия электропередач, стоимость, руб.	Нежилое помещение, стоимость, руб.
Первоначальная	Амортизация	Остаточная	Первоначальная	Амортизация	Остаточная
01.01	312 730	3 679	309 051	3 120 820	36 716	3 084 104
01.02	312 730	7 358	305 372	3 120 820	73 432	3 047 388
01.03	312 730	11 037	301 693	3 120 820	110 148	3 010 672
01.04	312 730	14 716	298 014	3 120 820	146 864	2 973 956

В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:

(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.

Все подробности расчета средней стоимости имущества для расчета авансовых платежей по налогу на имущество разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по налогу на имущество организаций.

Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.

С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль — линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Что это такое

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.

По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Калькулятор онлайн амортизации методом снижаемого остатка

Учет основных средств Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. О линейном способе начисления амортизации подробно поговорили в этой статьей. Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка.

С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации.

То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Рассчитать амортизацию онлайн методо уменьшающего статка

Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).

• Способ уменьшаемого остатка. Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.
• Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.
• В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод.

ПБУ 14/2007): АМ = ОМ * К / СПИО где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца; К – коэффициент не выше 3, установленный организацией; СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Калькулятор расчета амортизации основных средств

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, — 100 % : 8 = 12,5 %. Делаем поправку на коэффициент ускорения — 12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160. В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка. Исходные данные:- сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;- срок полезного использования – 5 лет;- установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Как рассчитать амортизацию: 4 метода начисления Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений: Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

Внимание

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года: 423 000 – 52 875 = 370 125 руб. Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры: 12,5 % от 370 125 руб. Он применяется к имуществу:

Формула исчисления ликвидационной стоимости

Формула вычисления ликвидационной стоимости включает такие показатели:

• текущая рыночная цена объекта;

• корректировочный коэффициент;

• показатель, отражающий тот факт, что актив нужно продать в оперативные сроки.

Последовательность действий при  вычислении ликвидационной стоимости следующая:

Сначала определяется величина корректировочного коэффициента — с учетом срочности продаж, текущего уровня спроса на реализуемый объект, его характеристик.

Как правило, рассматриваемый элемент формулы в среднем имеет значение порядка 0,3.

В этом случае можно говорить о том, что ликвидационная стоимость — это показатель, который примерно на 30% ниже рыночных расценок на реализуемый объект.

Как только определен размер корректировочного коэффициента, необходимо вычесть его из 1.

После этого надо умножить получившуюся цифру на величину рыночной стоимости реализуемого объекта.

Важные аспекты

Программа кредитования с остаточной стоимостью еще называется buy-back. Данный способ приобретения автомобилей популярен в европейских странах и в США.

Подержанные транспортные средства по такой кредитной программе купить нельзя. Из-за небольшой выгоды для банков и трейдеров, данный вид займа не сильно распространен.

Поэтому придется поискать автомобильные салоны, которые ведут сотрудничество с банками. Еще один нюанс программы — возможность выбрать только конкретную марку автомобиля.

Стоит отметить, что приобретение автомобилей по такой схеме будет по силам людям с постоянным достатком выше среднего. Так как суммы выплат значительные.

Основные понятия

Buy-back — это возможность приобрести автомобиль в кредит, использовать его в течение нескольких лет, а после вернуть и получить в кредит новую модель.

Этот способ выгоден тем, что не нужно постоянно переплачивать за новые автомобили по кредиту.

Размер остаточной стоимости может быть от 30 до 60 процентов от цены автомобиля. Первоначальный взнос — это сумма, которую необходимо внести сразу при оформлении кредита.

Она составляет процент от суммы кредита. Обычно это от 15 до 60 процентов. Trade-in — это возможность вернуть старое авто, купленное в кредит и с небольшой доплатой получить новое.

Каково его значение

Приобрести автомобиль не всегда получается исходя из собственных средств. Тогда приходится обращаться к кредитам.

Кредитная программа покупки автомобиля с остаточной стоимостью направлены как раз на то, чтобы пользователь мог сэкономить.

При этом выгоду получает банк — в виде процентов, автосалон — повышается покупательская способность. Конечно, и сам клиент получает выгоду.

А вот остаточную стоимость можно внести как погашение по займу и как первый взнос на покупку более новой модели.

При этом автомобиль продается или возвращается дилеру — вырученные деньги присовокупляются к первоначальному взносу.

Какими нормативными актами регулируется

Ее выносят в рамку, используют максимальный шрифт (среди тех, что использованы в остальном тексте). При этом площадь этой рамки должна быть не менее 5 процентов площади листа.

Как рассчитать остаточную стоимость

Методология начисления амортизации по основным средствам раскрыта в ПБУ 6/01, по нематериальным активам – ПБУ 14/2007. От правильно исчисленного показателя износа зависит объективность получаемого размера остаточной стоимости. Формула предполагает нахождение разницы между первоначальной стоимостью и значением амортизации. Сумма амортизационных отчислений берется для расчетных действий на дату определения остаточной стоимости.

На какую дату нужна остаточная стоимость ОПФ? Формула требует отражения стоимости по состоянию на начало года. В случае с продажей недвижимости дата должна совпадать с днем юридического оформления сделки. Если остаточная стоимость оборудования (формула в базовом варианте применима к разным видам амортизируемых активов) находится в начале года, то для нематериальных активов требуется ежемесячное проведение соответствующих расчетов.

Расчет среднегодовой стоимости ОС

Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32). Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации

Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.

Пример 1 (продолжение)

В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:

Дата	Линия электропередач, стоимость в руб.
Первоначальная	Амортизация	Остаточная
01.05	312 730	18 395	294 335
01.06	312 730	22 074	290 656
01.07	312 730	25 753	286 977
23.07	312 730	29 432	283 298

Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.

Подробный порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей уплаты налога на имущество по итогам года привели эксперты КонсультантПлюс в своем Путеводителе. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к указаниям.

Продажа и списание имущества

В некоторых случаях компании приходится реализовывать имущество, которое не отслужило полный срок. Продать его по остаточной себестоимости не всегда представляется возможным. Если принято решение установить цену реализации ниже, чем остаточная себестоимость, то предприятие понесет убытки.

В бухгалтерском учете в таких ситуациях убыток отображается мгновенно. Законодательством РФ никакие ограничения для этого не предусмотрены. Параллельно с этим в налоговом учете также формируется убыток от продажи имущества. Он относится на иные расходы частями (не полностью) на протяжении определенного промежутка времени. Обычно этот промежуток равен разнице между сроком плановой эксплуатации проданного основного средства и фактической. Неопытные бухгалтеры могут отнести убыток на расходы сразу и в полном объеме. Вследствие этого будет значительно завышен размер налоговых затрат, что является ошибкой.

Остаточная себестоимость — это показатель, который дает понимание, насколько изменилась стоимость имущества за период его эксплуатации. Она используется в бухгалтерском учете — для отображения информации, в налоговом — для определения законодательной базы. А в управленческом — для оценки состояния основных средств и принятия решения о дальнейшей их эксплуатации или целесообразности проведения ремонта (замены).

Какая стоимость считается остаточной

Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.

Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:

Дт	Кт	Сумма	Операция
Для деятельности, облагаемой НДС
08	60	100 000	Отражено вложение в покупку ОС
19	60	20 000	Предъявлен НДС продавцом
01	08	100 000	Ввод ОС в эксплуатацию
Для деятельности, не облагаемой НДС
08	60	120 000	Отражено вложение в покупку ОС
01	08	120 000	Ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:

• в первом случае она составляет 100 000 руб.;
• во втором – 120 000 руб.

Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.

Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.

В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.

Определение

Условный показатель, определяющий оценку состояния основных фондов предприятия, несущий аналитическое значение, называется коэффициентом износа основных средств, иначе – коэффициентом амортизации.

Любое основное средство с течением времени подвергается износу, находится ли оно в эксплуатации или просто хранится в бездействии. При этом уменьшается его остаточная стоимость. Процесс уменьшения стоимости и переноса ее на изготовленную продукцию – амортизация – происходит с различными темпами, которые зависят не только от амортизационной группы, к которой отнесено конкретное основное средство, но и от отчетного периода.
Подробнее об этом смотрите в материале износ и амортизация основных фондов.